课件1信函格式 (1) 课件1信函格式 (1)
中国邮政会计核算办法 业务分册讲解 主讲人：朱秋慧 中国邮政集团公司财务部 电话：010-66599497 E-mail：zhuqiuhui@postmail.com.cn 邮政业务 会计核算业务分册 ? 第一章 ? 第二章 ? 第三章 ? 第四章 ? 第五章 函件业务 包裹业务 报刊发行业务 机要业务 集邮业务 会计核算业务分册 ? 第六章 ? 第七章 ? 第八章 ? 第九章 ? 第十章 信息及代理 特快专递业务 物流业务 分销配送业务 其他业务 会计核算业务分册 ? 第一章 ? 第二章 ? 第三章 ? 第四章 ? 第五章 函件业务 包裹业务 报刊发行业务 机要业务 集邮业务 ? 第六章 ? 第七章 ? 第八章 ? 第九章 信息及代理 特快专递业务 物流业务 分销配送业务 ? 第十章 其他业务 会计核算业务分册 主要变化：? 改变了部分业务的收入确认计量，如原分 销配送等商品销售类业务，由差价计收改 为全额计收；报刊零售业务由原来的按报 刊批销折扣的费率计收，改为按邮政企业 实际取得的费率计收等。
? 规范了各专业涉税问题的会计核算。
? 规范了商品销售的核算。
? 简化了报刊业务的科目设置和账务处理。 收入分类及涉税对比 序号 1 专业分类 函件 具体的收入分类 库存管理 商品销售收入 劳务收入 资产让渡收入 营业 税 增值税 通信用邮票、普通邮资封片 其他收入 家乡包裹 其他收入 售价 √ √ √ √ √ √ √ 2 包裹 进价 √ √ √ 报刊订阅发行、教材教辅发行 3 报刊发行 √ 售价 进价 进价 √ 进价 售价 √ √ √ 进价 √ √ √ 进价 √ √ √ √ 售价 进价 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 报刊零售发行 图书、音像制品销售 图书音像制品出租 4 机要 全部业务 拓展邮品 其他业务 全部业务 代售电信终端 5 6 集邮 信息 7 代理 其他代理业务（含代理金融、速递 ） 速递礼仪商品 其他业务 全部业务 全部业务 其他商品销售业务 8 9 10 速递 物流 分销配送 11 其他 出租业务 邮政媒体业务 相关税收法规和依据 一 、 函件、包裹、汇票、机要、报刊、集邮 1、财税[2006]47号 自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属邮 政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体 为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发 行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党 刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70％计 算。 相关税收法规和依据 2、财税字〔1994〕第026号规定： ? 关于集邮商品征税问题 ? 集邮商品，包括邮票、小型张、小本票、明信片、首 日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴 片及其他集邮商品。
? 集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门销售集 邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个 人销售集邮商品，征收增值税。
? 关于报刊发行征税问题 ? 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个 人发行报刊征收增值税。 相关税收法规和依据 3、确定邮电通信业的营业额有两种方法：第一、 以取得收入的全额确定的营业额，如传递函件 或包件、邮汇等业务的营业额；第二、以取得 的收入额扣除某些项目的差额确定的营业额， 如报刊发行、邮政储蓄等业务的营业额。
4、《增值税暂行条例》规定，图书、报刊、杂志 的增值税税率为13％。 注税教材 相关税收法规和依据 二、速递、物流 1、国税函发[1995]156号 《营业税问题解答（之一）的通知》：邮电礼 仪是指邮电局（所）根据客户的要求将写有祝 词的电报，或者使用客户支付的价款购买的礼 物传递给客户所指定的对象。对于这种业务应 按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额 为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费 用。” 相关税收法规和依据 2、财税[2003]16号 第十四条：邮政电信单位与其他单位合作，共 同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮 政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去 支付给合作方价款后的余额为营业额。（话费 分成也适用） 相关税收法规和依据 3、国税发[2004]208号文规定 自开票的物流劳务（利用自备车辆提供运输劳务的 同时提供其他劳务，如对运输货物进行挑选、整理、 包装、仓储、装卸搬运等）单位开展物流业务应按 其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收 入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运 输发票；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税 目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定分别 核算其应纳税收入的，一律按“服务业”税目征收 营业税。 相关税收法规和依据 4、《营业税暂行条例》 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者 个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除 其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余 额为营业额。 相关税收法规和依据 三、 代理 1、 国税发[1995]76号规定 “四、关于代理业营业额问题。代理业的营业额为纳 税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。” 2、财税[2009]9号规定 “对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政 储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的 代理金融业务收入，自2008年1月1日至2010年12月 31日免征营业税。对于本通知到达之日前已缴纳的 应予免征的营业税，允许从纳税人以后应缴的营业 税税款中抵减或予以退税。” 相关税收法规和依据 3、纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取 的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定 的可扣除部分后的余额为计税营业额。 相关税收法规和依据 四、 电信 财税[2003]16号文件 电信单位（指电信企业和经电信行政管理部门批准从 事电信业务的单位，下同）提供的电信业务（包括 基础电信业务和增值电信业务，下同）按“邮电通 信业”税目征收营业税。 相关税收法规和依据 五、 广告 《营业税暂行条例实施细则》及相关法规规定 广告业的营业额，是纳税人提供广告业应税劳务向 对方收取的全部价款和价外费用。广告代理业的营 业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用 减去支付给广告发布者的广告发布费后的余额。
“付给广告发布者的广告发布费”范围，包括广告 代理业业户向各类具有广告发布权的广告经营者 （含媒体、载体）实际支付的广告发布费。 相关税收法规和依据 六、 分销配送 1、财税[2001]113号规定 批发和零售以下商品免税：1.农膜；2. 种子、种苗、 化肥、农药、农机。 2、财税[2008]56号规定 自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售 有机肥产品免征增值税。 相关税收法规和依据 七、 超过一般纳税人标准而未申请一般纳税人 《增值税暂行条例实施细则》规定 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请 办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照 增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 会计核算业务分册 ? 第一章 ? 第二章 ? 第三章 ? 第四章 ? 第五章 函件业务 包裹业务 报刊发行业务 机要业务 集邮业务 ? 第六章 ? 第七章 ? 第八章 ? 第九章 信息及代理 特快专递业务 物流业务 分销配送业务 ? 第十章 其他业务 第一章 函件业务 函件业务是邮政企业 为客户传递书面通信、各 种文件和印刷品等实物信 息的专门业务。 第一章 函件业务 ? ? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 普通函件业务 通信用邮票 账单式信函 普通邮资封片 无名址函件 函件其他业务 第一章 函件业务 核算主要 变化 函件业务核算变化 主要 变化 1、通信用邮票核算的变化 ?“通信用邮资票品”科目变更为 “通信用邮票”科目，不再设置二 级明细科目； ?“待转通信用邮资票品”科目变更 为“待转通信用邮票”科目； ? 通信用邮票盘亏及毁损，需个人赔 偿部分，计入“营业外收入”科目。 函件业务核算变化 主要 变化 2、账单式函件核算的变化 ? 对于账单式函件制作中购入的信 封、纸张等需通过“原材料”科目 核算； 函件业务核算变化 主要 变化 3、普通邮资封片的核算变化 ? 取消了“商品进销差价”科目，普通邮 资封片的进销差价直接在存货科目下与 “售价”并列列示； ? 普通邮资封片取消了图稿审核费的结算 和普通邮资上缴的结算； ? 自购内件型贺卡，在内件和外封不能同 时到货的情况下，在“原材料”科目进 行归集，在合成成品时纳入普通邮资封 片核算。 第一章 函件业务 ? ? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 普通函件业务 通信用邮票 账单式信函 普通邮资封片 无名址函件 函件其他业务 第一节 普通函件业务 普通函件业务主要包括信函和印刷品。
信函是指以套封形式按照名址递送给特定个 人或者单位的缄封的信息载体；印刷品是指 有一定准寄范围的印刷出版物邮件，主要包 括除规定按信函寄递以外的各种书籍、报纸、 期刊、教材、目录及各种印刷的图文资料等。 第一节 普通函件业务 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 会计科目设置 1.在“应收账款—用户欠费”科目中核算企 业为客户提供信函、印刷品寄递服务，而 应收取客户的款项。
2.在“主营业务收入—函件业务收入—国内 函件收入—邮资机收入”科目下设置“信 函”明细科目，核算企业收寄国内信函， 采取邮资机过资方式取得的资费收入。 会计科目设置 3.在“主营业务收入—函件业务收入—国内 函件收入—邮资机收入”科目下设置“印 刷品”明细科目，核算企业收寄国内印刷 品，采取邮资机过资方式取得的资费收入。
4.在“主营业务收入—函件业务收入—国际 及港澳台函件收入—邮资机收入”科目中 核算企业收寄国际及港澳台信函和印刷品， 采取邮资机过资方式取得的资费收入。 第一节 普通函件业务 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第一节 普通函件业务---收入确认 普通函件业务在邮政企业为用户 提供服务，同时收取款项或取得索取 款项的凭据时，按应收取的款项确认 收入。 第一节 普通函件业务 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第一节 普通函件业务---账务处理 财务部门 收入户 营业网点 用户 省公司资调存款 第一节 普通函件业务---账务处理 1、信函、印刷品采取贴票方式计付邮资， 核算参照“通信用邮票”的账务处理。 第一节 普通函件业务---账务处理 2、信函、印刷品采取过邮资机方式计付 邮资，营业部门收寄邮件或收回用户欠费、收 取预存款和押金等，按日填写或系统自动生成 营业日报单，向财务部门缴款报账。财务部门 收取款项并审核营业日报单，审核无误后，借 记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记 “营业款结算”科目。 第一节 普通函件业务---账务处理 3、月末，财务部门根据营业部门提供 的营业日报单汇总表，核对无误后结转邮 政业务收入、用户欠费等，借记“营业款 结算”、“应收账款—用户欠费”、“预 收账款—用户预存款”等科目，贷记“主 营业务收入—函件业务收入—相关明细”、 “应收账款—用户欠费”、“预收账款— 用户预存款”等科目。 第一节 普通函件业务---账务处理 4、合理范围内给据邮件丢失等需要赔 偿客户损失，财务部门根据实际支付客户 赔偿金额，借记“主营业务成本—业务 费—业务损失费”科目，贷记“银行存 款—基本户”等科目。 第一节 普通函件业务 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 主要会计事项举例 1. 营业终了，财务部门收到营业部门上交 的营业款项和营业日报单，审核无误后， 进行账务处理： 借：库存现金 银行存款—收入户 贷：营业款结算 主要会计事项举例 2. 月末，财务部门根据营业日报单或营业 日报单汇总表，结转收取的客户预存款和 收回的用户欠费，进行账务处理： 借：营业款结算 贷：应收账款—用户欠费 预收账款—用户预存款 主要会计事项举例 结转当月收入：
借：营业款结算 应收账款—用户欠费 预收账款—用户预存款 贷：主营业务收入—函件业务收入— 国内/国际及港澳台函件收入—相关明细 主要会计事项举例 3.合理范围内给据函件丢失造成业务损失， 实际赔偿客户损失时，财务部门根据业务 部门提供的赔偿单，进行账务处理： 借：主营业务成本—业务费—业务损失费 贷：库存现金 或银行存款—基本户 第一章 函件业务 ? ? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 普通函件业务 通信用邮票 账单式信函 普通邮资封片 无名址函件 函件其他业务 第二节 通信用邮票 通信用邮票是 指通信领域使用的 邮票等，具体包括 普通邮票、国际回 信券和发往通信领 域的纪特零枚邮票 等。 第二节 通信用邮票 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 会计科目设置 1.设置“通信用邮票”一级科目，核算集团 公司下发或制作的，各级企业库存的通信 用邮票。
2.设置“待转通信用邮票”一级科目作为 “通信用邮票”科目的备抵科目。
3.在“其他应收款—省内/省际往来—应收通 信邮票款”科目中核算集团公司应收各省 公司、各省公司应收各地市局的通信用邮 票印制费等制作费用。 会计科目设置 4.在“其他应付款—省内/省际往来—应付通信 邮票款”科目中核算各省公司应付集团公司、各 地市局应付省公司通信用邮票的印制费等制作费 用。
5.在“主营业务收入—函件业务收入”科目下设 置“通信邮票收入”三级明细科目，核算企业出 售通信用邮票实现的收入。
6.在“主营业务成本—印制费—通信票券印制费” 科目中核算企业请领通信用邮票应负担的印制费 等制作成本。 第二节 通信用邮票 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第二节 通信用邮票---收入确认 企业销售通信用邮票，在收取款项或 取得索取款项凭据时，按照应收取的款项 确认收入。 第二节 通信用邮票 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第二节 通信用邮票---账务处理 集团公司 下拨邮票 上缴印制费 3% 省公司 下拨邮票 上缴印制费 地市局 请领票底 上交销售款，并补充票底 营业部门 第二节 通信用邮票---账务处理 （一）收到及下拨 企业收到请领的通信用邮票后， 与“通信用邮资票品管理子系统” （简称 系统）的数据核对相符，进行 入库处理。财务部门根据通信用邮票 入库单，借记“通信用邮票”科目， 贷记“待转通信用邮票”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 企业下拨通信用邮票时，财务部门 根据“分配单汇总表”或“通信用邮 票出库单”，借记“待转通信用邮票” 科目，贷记“通信用邮票”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 （二）销售 营业部门初次领用邮票，财务部门进行 备查登记，不进行账务处理。日常销售取 得款项后，营业部门向财务部门请领邮票， 按日编制或系统自动生成营业日报单。财 务部门收到款项和营业日报单，核对无误 后借记“库存现金”或“银行存款”科目， 贷记“营业款结算”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 月末，财务部门根据营业部门提供的营 业日报单汇总表，核对无误后，结转通信 用邮票销售收入，借记“营业款结算”科 目，贷记“主营业务收入—函件业务收 入—通信邮票收入”科目。同时按照销售 数额结转出库，借“待转通信用邮票”科 目，贷记“通信用邮票”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 （三）退回 省公司或地市局将通信用邮票退回上级 单位，财务部门根据通信用邮票退回文件 及出库单，借记“待转通信用邮票”科目， 贷记“通信用邮票”科目。
集团公司或省公司收到退回的通信用 邮票，财务部门根据通信用邮票退回文件 及入库单，借记“通信用邮票”科目，贷 记“待转通信用邮票”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 （四）结算 集团公司财务部门收到通信用邮票印制 费通知单，根据系统中出库数据，将印制 费在各省公司之间进行清分，借记“其他 应收款—省际往来—应收通信邮票款”科 目，贷记“应付账款—应付印制费”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 集团公司收到各省公司上缴的通信用 邮票印制费，财务部门根据通信用邮票印 制费结算单，借记“银行存款”科目，贷 记“其他应收款—省际往来—应收通信邮 票款”。
集团公司支付通信票印制费时，财务 部门根据印制费发票等，借记“应付账 款—应付印制费”科目，贷记“银行存款 “科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 省公司收到集团公司下发的通信用邮 票印制费结算单，借记“其他应收款—省 内往来—应收通信邮票款”科目，贷记 “其他应付款—省际往来—应付通信邮票 款”科目； 省公司向集团公司支付款项时，借记 “其他应付款—省际往来—应付通信邮票 款”科目，贷记“银行存款”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 省公司收到地市局上交的印制费款项 时，借记“银行存款“或“其他应付款— 省内往来—应付调度款—资调存款”科目， 贷记“其他应收款—省内往来—应收通信 邮票款”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 地市局收到省公司下发的通信用邮票 印制费结算单，确认印制费成本，借记 “主营业务成本—印制费—通信票券印制 费”科目，贷记“其他应付款—省内往 来—应付通信邮票款”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 地市局向省公司上缴通信用邮票印制 费，财务部门根据通信用邮票印制费结算 单，借记“其他应付款—省内往来—应付 通信邮票款”科目，贷记“银行存款”或 “其他应收款—省内往来—应收调度款— 资调存款”科目。 第二节 通信用邮票---账务处理 （五）通信用邮票盘盈、盘亏和毁损 各企业应加强对通信用邮票的实物管理， 营业员、库管员应按日盘点其保管的票品， 因个人原因导致票品短缺或毁损的，应自 行补足票底。 第二节 通信用邮票---账务处理 （五）通信用邮票盘盈、盘亏和毁损 财务部门应定期会同业务部门对通信用邮票进行盘 点，盘点完毕应填报盘盈盘亏报告表一式三份，一 份报上级主管部门，一份送交财务部门列账，一份 由业务部门留存。发生盘盈时，借记“通信用邮票” 科目，贷记“待转通信用邮票”科目。发生盘亏和 毁损时，借记“待转通信用邮票”科目，贷记“通 信用邮票”科目。由个人承担责任赔偿部分，按照 赔偿金额借记“其他应收款”科目，贷记“营业外 收入”科目。 第二节 通信用邮票 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 主要会计事项举例 ?集团公司会计事项举例 ?省公司会计事项举例 ?地市局会计事项举例 集团公司会计事项举例 1.集团公司收到通信用邮票，财务部门月末 根据通信用邮票入库单，进行入库的账务 处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 集团公司会计事项举例 2.集团公司财务部门根据各省公司请领单及 分配单汇总表，进行出库的账务处理：
借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 集团公司会计事项举例 3.集团公司收到邮票印制局提供的通信用邮票印 制费通知单，按照系统中出库数据，在各省公司 之间进行清分并进行账务处理： 借：其他应收款—省际往来—应收通信邮票款 贷：应付账款—应付印制费 集团公司会计事项举例 4.集团公司收到省公司退回的通信用邮票， 财务部门根据通信用邮票入库单和省公司 提供的退回单据，进行入库的账务处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 集团公司会计事项举例 5.集团公司收到省公司上交的通信用邮票印 制费，进行账务处理： 借：银行存款—基本户 贷：其他应收款—省际往来—应收通 信邮票款 集团公司会计事项举例 6.集团公司支付通信用邮票印制费时，财务 部门根据印制费发票等进行账务处理： 借：应付账款—应付印制费 贷：银行存款—基本户 主要会计事项举例 ?集团公司会计事项举例 ?省公司会计事项举例 ?地市局会计事项举例 省公司会计事项举例 1.省公司收到通信用邮票，财务部门根据 通信用邮票入库单，进行入库的账务处理：
借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 省公司会计事项举例 2.省公司向地市局下发通信用邮票，财务 部门根据地市局请领单及通信用邮票出库 单，进行出库的账务处理： 借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 省公司会计事项举例 3.省公司收到集团公司下发的通信用邮票印 制费结算单，根据系统的出库数据，在各地市 之间清分并进行账务处理： 借：其他应收款—省内往来—应收通信邮票款 贷：其他应付款—省际往来—应付通信邮 票款 省公司会计事项举例 4.省公司财务部门根据集团公司下发的通信用 邮票结算单，向集团公司上交款项时：
借：其他应付款—省际往来—应付通信邮票款 贷：银行存款—基本户 省公司会计事项举例 5.省公司收到地市局上缴的通信用邮票的 印制费，财务部门进行账务处理： 借：银行存款—收入户 或其他应付款—省内往来—应收调度 款—资调存款 贷：其他应收款—省内往来—应收通 信邮票款 省公司会计事项举例 6.省公司收到地市局退回的通信用邮票， 财务部根据地市局退回单及通信用邮票入 库单进行账务入库处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 省公司会计事项举例 7.省公司将通信用邮票退回给集团公司， 财务部门根据通信用邮票出库单进行出库 账务处理： 借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 主要会计事项举例 ?集团公司会计事项举例 ?省公司会计事项举例 ?地市局会计事项举例 地市局会计事项举例 1.地市局收到省公司下发的通信用邮票，财 务部门根据通信用邮票入库单，进行入库 的账务处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 地市局会计事项举例 2.地市局收到省公司下发的通信用邮票结算单， 结转通信用邮票印制费成本，进行账务处理： 借：主营业务成本—印制费—通信票券印制费 贷：其他应付款—省内往来—应付通信邮票款 地市局会计事项举例 3.地市局财务部门向省公司支付通信用邮票印制 费时，进行账务处理： 借：其他应付款—省内往来—应付通信邮票款 贷：银行存款—基本户 或其他应收款—省内往来—应收调度 款—资调存款 地市局会计事项举例 4.地市局将通信用邮票退回给省公司，财 务部门根据通信用邮票出库单进行出库的 账务处理： 借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 地市局会计事项举例 5.营业部门初次领用邮票不进行账务处理，日常 销售取得款项后，向财务部门请领邮票时，根据 请领邮票数额及上交款项，按日编制或系统自动 生成营业日报单。财务部门收到款项和营业日报 单，核对无误后，进行账务处理： 借：银行存款—收入户 贷：营业款结算 地市局会计事项举例 6.月末，财务部门根据营业日报单汇总表结转通 信邮票收入，同时结转库存，进行账务处理： 借：营业款结算 贷：主营业务收入—函件业务收入—通信邮票 收入 同时：
借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 地市局会计事项举例 7. 财务部门根据盘盈盘亏报告表中盘盈通 信用邮票的金额，进行账务处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 地市局会计事项举例 8. 财务部门根据盘盈盘亏报告表中盘亏和毁损通 信用邮票的金额，进行账务处理：
借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 地市局会计事项举例 ? 属于保管人责任，需由责任人赔偿部分， 财务部门根据库存盘亏责任确认书及应收 的金额进行账务处理： 借：其他应收款—其他 贷：营业外收入—其他 地市局会计事项举例 ? 属于企业承担部分，因印制费成本在入库 时已一次性计入主营业务成本，只需将盘 亏毁损部分的存货进行结转。
? 财务部门根据收到的责任人赔偿款，进行 收款账务处理：
借：库存现金 贷：其他应收款—其他 第一章 函件业务 ? ? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 普通函件业务 通信用邮票 账单式信函 普通邮资封片 无名址函件 函件其他业务 第一章 函件业务 ? ? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 普通函件业务 通信用邮票 账单式信函 普通邮资封片 无名址函件 函件其他业务 第三节 账单式信函 账单式信函业务是 政府机关、企事业单位、 银行、保险、基金、证券、 通信以及各类会员制等单 位或部门提供的，将各类 信用卡、对账单、通知单、 发票、凭证等具有个性化 内容的内件封装成信函后， 由邮政企业邮寄给用户和 消费者的信函业务。 第三节 账单式信函 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第三节 账单式信函 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 会计科目设置 1.在“应收账款—用户欠费”科目中核算邮 政企业提供账单式信函服务，应收取客户 的款项。 2.在“原材料”科目中核算邮政企业库存的 信封、纸张等物料的实际成本。 3.在“应付账款—应付材料款”科目中核算 邮政企业外购材料等而应付给集团外部相 关单位的款项。 会计科目设置 4.在“应付账款—应付印制费”科目中核算邮 政企业委托外部印制单位制作函件而应付的 制作费款项。
5.在“预收账款—用户预存款”科目中核算邮 政企业办理账单式函件收到的客户预存款。
6.在“主营业务收入—函件业务收入—函件收 入其他”科目中核算邮政企业提供账单式信函 的制作、封装等服务实现的收入。 会计科目设置 7.在“主营业务收入—函件业务收入—国内 函件收入—邮资机收入”科目下设“账单” 五级明细科目，核算寄递账单式信函实现 的邮资收入。 8.在“主营业务成本—印制费”科目下设置 “账单印制费”三级明细科目，核算邮政 企业委托外部单位制作账单式函件应支付 的制作费成本。 第三节 账单式信函 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第三节 账单式信函---收入确认 账单式函件的收入包括邮资收入和函件制 作费收入。 邮资收入，在邮政企业为用户提供服务， 同时收取资费或取得索取资费凭据时，按照应 收取的资费确认。 第三节 账单式信函---收入确认 函件制作费收入分以下两种情形：邮政 企业仅提供函件制作服务，于向客户交付制 作完成的函件，同时收取款项或取得索取款 项凭据时，按应向客户收取的函件制作费确 认收入；邮政企业承接函件制作服务并提供 投递服务的，于确认函件邮资收入的同时， 按应向客户收取的函件制作费确认收入。 第三节 账单式信函---收入确认 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第三节 账单式信函---账务处理 外部客户 邮政企业 业务部门 领料 加工 委托印制 材料出库 支付款项 委托印制、寄递 寄递 外部客户 支付款项 提供合同、领料单、印制费发票等 财务部门 进行账务处 理 确认印制费 成本 收款、确认收入 第三节 账单式信函---账务处理 （一）采购与制作的账务处理 业务部门购买信封、纸张等物料，财务 部门根据业务部门提供的发票及物料入库 单，借记“原材料”科目，贷记“应付账 款—应付材料款”或“银行存款”科目。 业务部门领取物料，财务部门根据出库 单，借记“主营业务成本—印制费—账单 印制费”科目，贷记“原材料”科目。 第三节 账单式信函---账务处理 （一）采购与制作的账务处理 企业委托外部企业制作、封装账单式信函， 账单制作完成后，财务部门核对业务部门提供的 合同、发票等凭据，核对无误后，借记“主营业 务成本—印制费—账单印制费”科目，贷记“银 行存款”或“应付账款—应付印制费”科目。 第三节 账单式信函---账务处理 （二）收寄的账务处理 提供寄递服务的账单式函件在制作完成后， 统一进行过邮资机的处理并由电子化支局系统按 日生成营业日报单。
财务部门按日收款并审核营业日报单，借记 “库存现金”或“银行存款”科目，贷记“营业 款结算”科目。 第三节 账单式信函---账务处理 月末，财务部门根据营业日报单汇总表，结 转用户欠费、用户预存款和收入，借记“营业款 结算”、“应收账款—用户欠费”、“预收账 款—用户预存款”等科目，贷记“主营业务收 入—函件业务收入—国内函件收入—邮资机收 入—相关明细 ”、“应收账款—用户欠费”、 “预收账款—用户预存款”等科目。 第三节 账单式信函---账务处理 （三）退回的账务处理 业务部门与客户签订的合同约定了退信比例 惩罚条款的，如退信比例高于合同约定比例，与 客户进行结算时，将客户扣款金额冲减制作费收 入。财务部门根据业务部门提供的结算单进行账 务处理，借记“主营业务收入—函件业务收入— 函件收入其他”科目，贷记“应收账款—用户欠 费”、“银行存款”等科目。 第三节 账单式信函 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 主要会计事项举例 1.财务部门根据业务部门的物料采购单、物 料入库单登记材料入库，进行入库账务处 理： 借：原材料 贷：银行存款—基本户 或应付账款—应付材料款 主要会计事项举例 2.业务部门根据合同及函件制作单领用原材 料，财务部门根据生产部门提供的物料申 领单及物料出库单，做材料出库的账务处 理： 借：主营业务成本—印制费—账单印制费 贷：原材料 主要会计事项举例 3.企业委托外部印制企业进行印制，财务部 门根据业务部门提供的印制费发票，直接 列支印制成本，进行账务处理： 借：主营业务成本—印制费—账单印制费 贷：应付账款—应付印制费 主要会计事项举例 4.每日终了，财务部门收到营业部门上交的款项 和营业日报单，核对无误后，进行账务处理： 借：库存现金 银行存款—收入户 贷：营业款结算 主要会计事项举例 5.月末，财务部门根据营业日报单或营业日报单 汇总表，结转收取的客户预存款和收回的用户欠 费，进行账务处理： 借：营业款结算 贷：应收账款—用户欠费 预收账款—用户预存款 主要会计事项举例 结转收入：
借：营业款结算 应收账款—用户欠费 预收账款—用户预存款 贷：主营业务收入—函件业务收入—国内 函件收入—邮资机收入—账单 主营业务收入—函件业务收入—函件 收入其他 主要会计事项举例 6. 业务部门与客户签订的合同约定了退信比 例惩罚条款的，如退信比例高于合同约定比例 时，企业与客户进行结算时，财务部门根据业 务部门提供的结算单中客户扣款数额进行账务 处理：
借：主营业务收入—函件业务收入—函件收入 其他 贷：应收账款—用户欠费 主要会计事项举例 7.企业支付印制费和材料款时，财务部门根据业 务部门提供的发票等进行付款，并进行付款的账 务处理： 借：应付账款—应付印制费 应付账款—应付材料款 贷：银行存款—基本户 第一章 函件业务 ? ? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 普通函件业务 通信用邮票 账单式信函 普通邮资封片 无名址函件 函件其他业务 第四节 普通邮资封片 普通邮资封片 业务指邮政企业提 供的以明信片、景 区门票等为载体， 在指定位置印制带 有企业形象宣传内 容的图案和文字的 邮政业务。 第四节 普通邮资封片 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第四节 普通邮资封片 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 会计科目设置 1. 设置“普通邮资封片”一级科目，核算各 级邮政企业库存普通邮资信封、普通邮资明 信片、邮资信卡、邮政贺卡等产品的成本金 额。本科目下设“定制型邮资封片”和“销 售型邮资封片”两个二级明细科目。 会计科目设置 “定制型邮资封片”科目按照“邮资 封”、“邮资片”和“贺卡”设置三级明细 科目，核算邮政为各类企业定向制作的各种 具有宣传性质的邮资封片卡成本。“销售型 邮资封片”科目按照“邮资封”、“邮资片” 和“贺卡”设置三级明细科目，核算集团公 司制作的非定向的各种邮资封片的成本和省 公司、地市局、县局委托集团公司制作的非 定向的各种邮资封片的成本。 会计科目设置 其中“贺卡”科目设置“集团统一印制 型贺卡”和“自购内件型贺卡”两个四级 明细科目。在“邮资封”和“邮资片”两 个三级明细科目下分别设置“售价”和 “进销差价”两个四级明细科目。在“集 团统一印制型贺卡”和“自购内件型贺卡” 两个四级明细科目下分别设置“售价”和 “进销差价”两个五级明细科目。 会计科目设置 2.在“其他应收款—省内/省际往来—应收邮资 封片款”科目中核算集团公司应收各省公司 或各省公司应收各地市局的邮资封片款。
3.在“其他应收款—暂付款”科目中核算省公 司及地市局代垫的兑奖费用。
4.在“其他应付款—省内/省际往来—应付邮资 封片款”科目中核算各省公司应付集团公司、 各地市局应付省公司的普通邮资封片的成本 款项。 会计科目设置 5.在“主营业务收入—函件业务收入—国内函 件收入”科目下设置“定制型邮资封片收入” 和“销售型邮资封片收入”四级明细科目， 核算国内普通邮资信封、普通邮资明信片、 邮资信卡和邮政贺卡等产品的销售收入。其 下分别按“邮资封”、“邮资片”、“贺 卡”、“其他”设置五级明细科目。 会计科目设置 6.在“主营业务收入—函件业务收入—国际 及港澳台函件收入”科目下设置“定制型 邮资封片收入”和“销售型邮资封片收入” 四级明细科目，核算国际及港澳台邮资封 片的销售收入。 会计科目设置 7.在“主营业务成本—印制费”科目下设 “普通邮资封片印制费”三级明细科目，核 算邮政企业发生的各类普通邮资封片的印制 费、兑奖费、特殊处理印制费、终端费、运 输费、特许权费等费用及外购内件的进价成 本等。 会计科目设置 8.在“管理费用—存货盘亏及毁损”科目 中核算企业经批准盘亏、毁损及销毁的普 通邮资封片的成本。 9.在“营业外支出—非常损失”科目中核 算企业经批准属于自然灾害等非正常原因 造成的普通邮资封片的损失。 第四节 普通邮资封片 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第四节 普通邮资封片---收入确认 企业的销售型邮资封片业务，在实现销售， 同时收到款项或取得索取款项凭据时，按 应向客户收取的款项确认收入；定制型邮 资封片业务，在向用户交付定制型邮资封 片，同时收到款项或取得索取款项凭据时， 按应向客户收取的款项确认收入。 第四节 普通邮资封片 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第四节 普通邮资封片---账务处理 集团公司 上交印制费等 国版销售 型印制费 省公司 下拨封片 清分印制费等 上交印制费等 地方版销售型 和定制型 的印制费等 印 制 企 业 地市局 第四节 普通邮资封片---账务处理 （一）购进和拨入的账务处理 业务部门从外部市场购入贺卡内件后， 向财务部门提供发票及贺卡内件清单、贺卡内 件入库单。财务部门核对无误后，借记“原材 料”科目，贷记“银行存款”或“应付账款— 应付商品款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （一）购进和拨入的账务处理 企业收到集团公司下发的自购内件型贺 卡的信封时，财务部门根据信封入库单，按应 付集团公司印制费借记“原材料”科目，贷记 “其他应付款—省际往来—应付邮资封片款” 科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （一）购进和拨入的账务处理 企业将贺卡内件及信封组装成自购内件型贺卡 后，财务部门根据自购内件型贺卡入库单及贺卡内件 和信封出库单，按售价借记“普通邮资封片—销售型 /定制型邮资封片—贺卡—自购内件型贺卡—售价” 科目，按进销差价贷记“普通邮资封片—销售型/定 制型邮资封片—贺卡—自购内件型贺卡—进销差价” 科目，按贺卡成本贷记“原材料”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （一）购进和拨入的账务处理 各级业务部门收到上级下发的普通邮资 封片，于月末向财务部门提供本部门复核 签章的“普通邮资封片入库单”、“普通 邮资封片入库明细表”和“普通邮资封片 入库汇总表”。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （一）购进和拨入的账务处理 财务部门根据“普通邮资封片入库汇总 表”中的“总售价”、“进销差价”、“成 本金额”，按售价借记“普通邮资封片—销 售型/定制型邮资封片—相关明细—售价”科 目，按进价贷记“其他应付款—省内/省际往 来—应付邮资封片款”科目，按进销差价贷 记“普通邮资封片—销售型/定制型邮资封 片—相关明细—进销差价”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （二）出库及销售的账务处理 营业部门出售普通邮资封片，或收回 用户欠费、收取预存款和押金等，应按日 填写“营业日报单”，并向财务部门缴款 报账。财务部门收取款项并审核“营业日 报单”，审核无误后借记“库存现金”或 “银行存款”科目，贷记“营业款结算” 科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （二）出库及销售的账务处理 月末，财务部门将营业部门提供的“营 业日报单汇总表”与业务部门提供的“普通 邮资封片收入统计表”进行核对，核对无误 后结转业务收入、用户欠费等，借记“营业 款结算”、“应收账款”、“预收账款”等 科目，贷记“主营业务收入—函件业务收 入—国内/国际及港澳台函件收入—相关明 细”、“应收账款”和“预收账款”等科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （二）出库及销售的账务处理 同时，根据业务部门提供的“普通邮资封 片出库单”和“普通邮资封片出库汇总表”， 减少普通邮资封片库存，并结转相应成本，借 记“主营业务成本—印制费—普通邮资封片印 制费”科目，按照进销差价借记“普通邮资封 片—销售型/定制型邮资封片—相关明细—进销 差价”科目，按售价贷记“普通邮资封片—销 售型/定制型邮资封片—相关明细—售价”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （三）退缴的账务处理 上级单位的财务部门，根据业务部门提供的“普 通邮资封片入库国版整箱退缴（下级产品）转入汇总 表”、“邮资封片入库国版零星退缴（下级产品）转 入汇总表”，按售价借记“普通邮资封片—销售型邮 资封片—相关明细—售价”科目，按进销差价贷记 “普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细—进销 差价”科目，按应退回的终端费、特许权费、兑奖费 等贷记“其他应付款—省内/省际往来—应付邮资封片 款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （三）退缴的账务处理 下级单位的财务部门，根据业务部门提供的上级 退缴文件、国版退缴出库单据和“普通邮资封片出库 汇总表”，按可退缴的终端费、特许权费、兑奖费等 借记“其他应收款—省内/省际往来—应收邮资封片款” 科目，按不退缴的印制费和运输费，借记“待处理财 产损溢—待处理流动资产损溢”，按进销差价借记 “普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细—进销 差价”科目，按售价贷记“普通邮资封片—销售型邮 资封片—相关明细—售价”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （三）退缴的账务处理 待收到集团公司下发的销毁清单后，借 记“管理费用—存货盘亏及毁损”科目， 贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产 损溢”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （三）退缴的账务处理 集团公司财务部门收到业务部门提供的 “普通邮资封片销毁出库转出出库单”时， 按应退省公司的终端费、特许权费等借记 “待处理财产损溢—待处理流动资产损溢” 科目，按进销差价借记“普通邮资封片—销 售型邮资封片—相关明细—进销差价”科目， 按售价贷记“普通邮资封片—销售型邮资封 片—相关明细—售价”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （三）退缴的账务处理 收到业务部门提供的销毁清单时，借 记“管理费用—存货盘亏及毁损”科目， 贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产 损溢”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （四）调拨的账务处理 销售型邮资封片可在同级企业之间调拨，由 上级单位制作或审批调拨通知单。上级单位财务 部门根据业务部门提供的“邮资封片入库下级调 拨转入汇总表”进行入库账务处理，借记“普通 邮资封片—销售型邮资封片—相关明细—售价” 科目，贷记“其他应付款—省内/省际往来—应 付邮资封片款（调出局）”科目，贷记“普通邮 资封片—销售型邮资封片—相关明细—进销差价” 科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （四）调拨的账务处理 同时，按照业务部门提供的“邮资封片出 库调拨下级汇总表”进行出库账务处理，借记 “其他应收款—省内/省际往来—应收邮资封片 款（调入局）科目，借记“普通邮资封片—销售 型邮资封片—相关明细—进销差价”科目，贷记 “普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细— 售价”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （四）调拨的账务处理 调入单位的财务部门依据业务部门提供的 “普通邮资封片入库单”、“普通邮资封片入库 明细表”、“普通邮资封片入库汇总表”中有关 调入的数据，按售价借记“普通邮资封片—销售 型邮资封片—相关明细—售价”科目，按进价贷 记“其他应付款—省内/省际往来—应付邮资封 片款”科目，按进销差价贷记“普通邮资封片— 销售型邮资封片—相关明细—进销差价”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （四）调拨的账务处理 调出单位的财务部门依据业务部门提供的 “普通邮资封片出库单”、“普通邮资封片出库 明细表”、“普通邮资封片出库汇总表”中的有 关调出的数据，按进价借记“其他应收款—省内 /省际往来—应收邮资封片款”科目，按进销差 价借记“普通邮资封片—销售型邮资封片—相关 明细—进销差价”科目，按售价贷记“普通邮资 封片—销售型邮资封片—相关明细—售价”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （四）调拨的账务处理 地市局所属县局之间或地市局与县 局之间的调拨，市局财务部门应通过 账务处理变更辅助核算中的部门。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 每月初，集团公司业务部门登录系统，核实打印 “（全国）结算数据汇总表”和“（省级）结算数据 汇总表”，分别盖章签字后送交财务部门。财务部门 与系统进行核对，核对无误后，以“（全国）结算数 据汇总表”为原始凭证，按应收各省公司的印制费、 兑奖费、终端费、特许权费等结算费借记“其他应收 款—省际往来—应收邮资封片款”科目，贷记“应付 账款—应付印制费”或“其他应付款—省际往来—应 付邮资封片款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 同时，根据“（省际）结算数据汇总表”， 填写“费用分摊证明”一式两联，第二联与 “（省级）结算数据汇总表”一同交银行，进行 款项托收处理。收到银行进账单后，登录系统确 认各省公司交款，以“费用分摊证明”第一联及 银行进账单作为原始凭证，借记“银行存款”科 目，贷记“其他应收款—省际往来—应收邮资封 片款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 集团公司收到各省公司上交的印制费等， 财务部门依据印制管理部门核实并打印盖 章的“应付结算单”和印制企业的发票支 付印制费，借记“应付账款—应付印制费” 或“其他应付款—省际往来—应付邮资封 片款”科目，贷记“银行存款”科目，同 时在系统中录入付款金额。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 集团公司向各省公司支付兑奖费用时， 财务部门根据业务部门提供的经其签字盖 章的“各省兑奖费清单”，借记“其他应 付款—省际往来—应付邮资封片款”科目， 贷记“银行存款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 集团公司支付国际终端费时，财务部 门根据业务部门提供的“国际终端费结算 单”，审核无误后借记“其他应付款—省 际往来—应付邮资封片款”科目，贷记 “银行存款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 集团公司支付特许权使用费时，财务 部门根据业务部门提供的特许权使用费结 算单，审核无误后借记“其他应付款—省 际往来—应付邮资封片款”科目，贷记 “银行存款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 省公司财务部门收到银行转来的集团公 司普通邮资封片结算托收单后，与业务部 门提供的“（省级）结算数据汇总表”进 行核对。核对无误后付款时，借记“其他 应付款—省际往来—应付邮资封片款”科 目，贷记“银行存款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 省公司财务部门对业务部门提供的“（省 级）结算数据汇总表”和“（地市级）结算数 据汇总表”与系统进行核对。核对无误后，以 “（省级）结算数据汇总表”为原始凭证，按 应收各省公司的印制费、兑奖费、终端费、特 许权费等结算费借记“其他应收款—省内往 来—应收邮资封片款”科目，贷记“其他应付 款—省际往来—应付邮资封片款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 省公司收到各地市上交印制费等款项， 借记“银行存款”或“其他应付款—省内 往来—应付调度款—资调存款”科目，贷 记“其他应收款—省内往来—应收邮资封 片款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 封片开奖后，省公司根据各地市局上 报的兑奖费用清单，审核无误后借记“其 他应收款—暂付款”科目，贷记“银行存 款”或“其他应付款—省内往来—应付调 度款—资调存款”科目。省公司收到集团 公司下拨的兑奖费用时，借记“银行存款” 科目，贷记“其他应收款—暂付款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 地市局依据省公司提供的“费用分摊证 明”和“（地市级）结算数据汇总表”向 省公司支付印制费等结算费用时，借记 “其他应付款—省内往来—应付邮资封片 款”科目，贷记“银行存款”或“其他应 收款—省内往来—应收调度款—资调存款” 科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （五）结算的账务处理 贺卡开奖时，地市局垫付兑奖费用时， 财务部门根据业务部门提供的兑奖清单， 借记“其他应收款—暂付款”科目，贷记 “银行存款”或“库存现金”科目。地市 局收到省公司下拨的兑奖费用时，借记 “银行存款”或“其他应收款—省内往 来—应收调度款—资调存款”科目，贷记 “其他应收款—暂付款”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （六）盘盈、盘亏和毁损的账务处理 企业应加强普通邮资封片的实物管理， 定期对各类普通邮资封片进行实地清查盘 点，确保账实相符。普通邮资封片盘点时， 应填报“普通邮资封片盘盈盘亏报告表” 一式三份，一份报上级主管部门，一份送 交会计部门列账，一份由业务部门留存。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （六）盘盈、盘亏和毁损的账务处理 发生盘盈时，借记“普通邮资封片— 销售型邮资封片—相关明细—售价”科目， 贷记“普通邮资封片—销售型邮资封片— 相关明细—进销差价”科目，贷记“待处 理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。
经批准后，借记“待处理财产损溢—待处 理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收 入—盘盈利得”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （六）盘盈、盘亏和毁损的账务处理 发生盘亏和毁损时，借记“普通邮资 封片—销售型邮资封片—相关明细—进销 差价”科目，借记“待处理财产损溢—待 处理流动资产损溢”科目，贷记“普通邮 资封片—销售型邮资封片—相关明细—售 价”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （六）盘盈、盘亏和毁损的账务处理 因管理原因造成的损失，财务部门按 盘亏及毁损金额借记“管理费用—存货盘 亏及毁损”科目，贷记“待处理财产损 溢—待处理流动资产损溢”科目。
经批准后，由个人赔偿部分及保险企 业赔款和残料价值等借记“其他应收款— 其他”科目，贷记“待处理财产损溢—待 处理流动资产损溢”科目。 第四节 普通邮资封片---账务处理 （六）盘盈、盘亏和毁损的账务处理 不可抗拒因素造成的盘亏及毁损，集团 批复后，按批复金额，借记“营业外支 出—非常损失”科目，贷记“待处理财产 损溢—待处理流动资产损溢”科目。 第四节 普通邮资封片 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 主要会计事项举例 ?集团公司会计事项举例 ?省公司会计事项举例 ?地市局会计事项举例 集团公司会计事项举例 1.集团公司财务部门根据业务部门打印的 “（全国）结算数据汇总表”和“（省际）结 算数据汇总表”与系统进行核对，核对无误后， 根据“（全国）结算数据汇总表”中印制费、 兑奖费、终端费、特许权使用费等进行账务处 理：
借：其他应收款—省际往来—应收邮资封片款 贷：应付账款—应付印制费 其他应付款—省际往来—应付邮资封 片款 集团公司会计事项举例 2.集团公司收到上交款项，财务部门根据 银行进账单，及“（省际）结算数据汇总 表”、“费用分摊证明”进行账务处理： 借：银行存款—基本户 贷：其他应收款—省际往来—应收邮 资封片款 集团公司会计事项举例 3.集团公司支付印制费等时，财务部门根据 业务部门核实并打印签署的“应付结算单” 和印厂的发票支付相关印厂印制费，进行 付款的账务处理：
借：应付账款—应付商品款 其他应付款—省际往来—应付邮资封 片款（客商辅助：集团公司内部印制企业） 贷：银行存款—基本户 集团公司会计事项举例 4.集团公司支付国际终端费时，财务部门根 据业务部门提供“国际终端费结算单”，进 行账务处理： 借：其他应付款—省际往来—应付邮资封片 款 贷：银行存款—基本户 集团公司会计事项举例 5.集团公司支付特许权使用费时，财务部门根据 业务部门提供的特许权使用费结算单，进行账务 处理：
借：其他应付款—省际往来—应付邮资封片款 贷：银行存款—基本户 集团公司会计事项举例 6.集团公司向各省支付兑奖费用时，财务部门根 据各省公司上报的“兑奖费用清单”，审核无误 后进行账务处理： 借：其他应付款—省际往来—应付邮资封片款 贷：银行存款—基本户 集团公司会计事项举例 7.集团公司统一将邮资封片在各省之间的调拨， 进行出入库账务处理：
? 入库处理：
借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明 细—售价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关 明细—进销差价 其他应付款—省际往来—应付邮资封片 款（客商辅助：调出单位） 集团公司会计事项举例 ? 出库处理： 借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细— 进销差价 其他应收款—省际往来—应收邮资封片款（客 商辅助：调入单位） 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明 细—售价 集团公司会计事项举例 8.集团公司收到省公司退缴销毁的销售型邮资封片时， 财务部门根据业务部门提供的“邮资封片入库国版整 箱退缴（下级产品）转入汇总表”进行账务处理。
借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细—售 价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明 细—进销差价 其他应付款—省际往来—应付邮资封片款 （可退回的终端费、兑奖费、特许权费等） 集团公司会计事项举例 9.集团公司结转待销毁封片出库时，财务部门根据 业务部门提供的“邮资封片销毁出库转出出库单”， 进行账务处理：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（应退 省公司的终端费、兑奖费、特许权费） 普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细— 进销差价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明 细—售价 集团公司会计事项举例 10.集团公司财务部门收到业务部门提供的销 毁清单，进行账务处理： 借：管理费用—存货盘亏及毁损 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产 损溢 主要会计事项举例 ?集团公司会计事项举例 ?省公司会计事项举例 ?地市局会计事项举例 省公司会计事项举例 1.省公司收到封片后根据财务部门与业务部门核对无 误的“普通邮资封片入库单”、“普通邮资封片入库 明细表”、“普通邮资封片入库汇总单”中的“总售 价”、“进销差价”、“成本金额”做入库处理：
借：普通邮资封片—定制型/销售型邮资封片—相关 明细—售价 贷：普通邮资封片—定制型/销售型邮资封片— 相关明细—进销差价 其他应付款—省际往来—应付邮资封片款 省公司会计事项举例 2.省公司购进贺卡内件时，财务部门根据 内件入库单及发票，进行账务处理： 借：原材料 贷：银行存款—基本户 应付账款—应付商品款 省公司会计事项举例 3.省公司收到自购内件型贺卡的套封时，财 务部门根据入库单及结算单，进行账务处 理： 借：原材料 贷：银行存款—基本户 或其他应付款—省际往来—应付邮 资封片款 省公司会计事项举例 4.省公司业务部门将内件和外件合成贺卡成品 后，在系统进行贺卡的入库，财务部门根据贺 卡内件及外件的出库单、自购内件型贺卡入库 单及贺卡明细汇总单，进行账务处理：
借：普通邮资封片—定制型/销售型邮资封 片—贺卡—自购内件型贺卡—售价 贷：普通邮资封片—定制型/销售型邮资 封片—贺卡—自购内件型贺卡—进销差价 原材料 省公司会计事项举例 5.省公司将普通邮资封片下拨各地市，财务 部门根据封片出库单进行账务处理： 借：其他应收款—省内往来—应收邮资封 片款 普通邮资封片—定制型/销售型邮资封 片—相关明细—进销差价 贷：普通邮资封片—定制型/销售型邮 资封片—相关明细—售价 省公司会计事项举例 6.省公司将邮资封片在省内地市之间的调 拨，进行出入库账务处理：
? 入库处理：
借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相 关明细—售价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封 片—相关明细—进销差价 其他应付款—省内往来—应付邮资 封片款（客商辅助：调出单位） 省公司会计事项举例 ? 出库处理： 借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相 关明细—进销差价 其他应收款—省内往来—应收邮资封 片款（客商辅助：调入单位） 贷：普通邮资封片—销售型邮资封 片—相关明细—售价 省公司会计事项举例 7.省公司收到各地市退缴的整箱邮资封片，财 务部门根据“邮资封片入库国版整箱退缴转入 汇总表”等，进行账务处理：
借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明 细—售价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相 关明细—进销差价 其他应付款—省内往来—应付邮资封 片款（可退回的终端费、兑奖费、特许权费等） 省公司会计事项举例 8.省公司将下级退缴的整箱邮资封片退缴到集团公司， 财务部门根据业务部门提供的上级退缴文件、国版退 缴出库单据和“普通邮资封片出库汇总表”，进行账 务处理：
借：其他应收款—省际往来—应收邮资封片款（可 退回的终端费、兑奖费、特许权费） 普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细—进 销差价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明 细—售价 省公司会计事项举例 9.省公司收到各地市局零星退缴的地方版、 国版邮资封片，根据“邮资封片入库国版 零星退缴转入汇总表”、“邮资封片入库 地方版零星退缴转入汇总表”进行账务处 理：
借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相 关明细—售价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封 片—相关明细—进销差价 省公司会计事项举例 10.省公司将零星退缴的地方版、国版邮资 封片销毁： 借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相 关明细—进销差价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封 片—相关明细—售价 省公司会计事项举例 11.省公司财务部门根据集团公司普通邮资封片 印制费、兑奖费、制作费、特许权使用费等结算 托收单，与业务部门提供的“（省级）结算数据 汇总表”进行核对，核对后付款时账务处理为: 借：其他应付款—省际往来—应付邮资封片款 贷：银行存款—基本户 省公司会计事项举例 12.省公司财务部门根据业务部门提供的“（省 级）结算数据汇总表”、“（地市级）结算数据 汇总表”与系统核对，核对无误后根据“（地市 级）结算数据汇总表”对地市局进行印制费的托 收，进行账务处理：
借：银行存款—收入户 或其他应付款—省内往来—应付调度款— 资调存款 贷：其他应收款—省内往来—应收邮资封片款 省公司会计事项举例 13.省公司支付地市局兑奖费用时，财务部 门根据业务部门提供的各地市兑奖费用清 单，先行垫付兑奖费用，进行账务处理： 借：其他应收款—暂付款 贷：银行存款—基本户 或其他应收款—省内往来—应收调 度款—资调存款 省公司会计事项举例 14.省公司收到集团公司下拨的兑奖费用， 财务部门根据收款进行账务处理： 借：银行存款—收入户 贷：其他应收款—暂付款 主要会计事项举例 ?集团公司会计事项举例 ?省公司会计事项举例 ?地市局会计事项举例 地市局会计事项举例 1.地市局收到集团公司、省公司下拨的或从印制企业 发来的封片时，财务部门根据核对无误的 “普通邮 资封片入库汇总单”中的“总售价”、“进销差价”、 “成本金额”做入库处理：
借：普通邮资封片—定制型/销售型邮资封片—相关明 细—售价 贷：普通邮资封片—定制型/销售型邮资封片—相 关明细—进销差价 其他应付款—省内往来—应付邮资封片款 地市局会计事项举例 2.地市局通过省公司将邮资封片进行调拨的核 算：
? 调入时的账务处理 借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明 细—售价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相 关明细—进销差价 其他应付款—省内往来—应付邮资封 片款（客商辅助：上级单位） 地市局会计事项举例 ? 调出时的账务处理 借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明 细—进销差价 其他应收款—省内往来—应收邮资封片款 （客商辅助：上级单位） 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相 关明细—售价 地市局会计事项举例 3.地市局销售封片时，按日填写营业日报单，向 财务部门缴款报账。财务部门每日收取款项并审 核“营业日报单”，核对无误后进行账务处理： 借：库存现金 或银行存款—收入户 贷：营业款结算 地市局会计事项举例 4.月末，将营业部门提供的“营业日报单汇总表”与 业务部门提供的“普通邮资封片收入统计表”进行核 对，核对无误后结转邮政业务收入、用户欠款等：
借：营业款结算 应收账款—用户欠费 预收账款—用户预存款 贷：主营业务收入—函件业务收入—国内/国际及 港澳台函件收入—销售型/定制型邮资封片收入—相关 明细 应收账款—用户欠费 预收账款—用户预存款 地市局会计事项举例 对已实现销售的邮资封片，地市局财务部门根据邮 资封片出库单及交付单据，结转邮资封片相关成本， 进行出库账务处理：
借：主营业务成本—印制费—普通邮资封片印制费 普通邮资封片—定制型/销售型邮资封片—相关 明细—进销差价 贷：普通邮资封片—定制型/销售型邮资封片— 相关明细—售价 地市局会计事项举例 5.地市局将整箱销售型邮资封片退缴到省公司，财务 部门根据退缴文件和封片出库单进行账务处理：
借：其他应收款—省内往来—应收邮资封片款（可退 回的终端费、兑奖费、特许权费） 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（不退缴 的印制费和运输费） 普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细—进 销差价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明 细—售价 地市局会计事项举例 6.地市局将县局及地市局本部零星销售型邮 资封片退缴到省公司，财务部门根据退缴 文件和封片出库单进行账务处理：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损 溢（不予退回的各项费用） 普通邮资封片—销售型邮资封片—相 关明细—进销差价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封 片—相关明细—售价 地市局会计事项举例 7.地市局收到省公司批复的销毁清单时，财 务部门根据批复清单进行账务处理： 借：管理费用—存货盘亏及毁损 贷：待处理财产损溢—待处理流动资 产损溢（现业局承担的各项费用） 地市局会计事项举例 8.地市局向省公司支付印制费等结算费用时， 财务部门根据省公司提供的“费用分摊证明” 和“（地市级）结算数据汇总表”进行账务 处理：
借：其他应付款—省内往来—应付邮资封片 款 贷：银行存款—基本户 或其他应收款—省内往来—应收调 度款—资调存款 地市局会计事项举例 9.地市局向用户兑奖时，财务部门根据各营 业部门的兑奖情况，对兑奖款现行垫付， 进行账务处理： 借：其他应收款—暂付款 贷：银行存款—基本户 地市局会计事项举例 10.地市局根据实际兑奖情况上报省公司兑奖数 额，省公司将兑奖费用下拨给地市局，地市局财 务部门根据收款情况进行账务处理： 借：银行存款—收入户 或其他应收款—省内往来—应收调度款— 资调存款 贷：其他应收款—暂付款 地市局会计事项举例 11.普通邮资封片盘盈 ? 发生盘盈时: 借：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细—售价 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相关明细— 进销差价 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ? 经批准后，结转营业外收入：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：营业外收入—盘盈利得 地市局会计事项举例 12.普通邮资封片盘亏及毁损的核算 封片发生盘亏及毁损时，财务部门根据盘盈盘亏 报告书进行账务处理：
借：普通邮资封片—销售型邮资封片—明细科 目—进销差价 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：普通邮资封片—销售型邮资封片—相 关明细—售价 地市局会计事项举例 ? 个人承担责任部分及应收保险企业赔偿和残料价 值，进行账务处理：
借：其他应收款或库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ? 企业承担责任部分，确认为损失： 借：管理费用—存货盘亏及毁损 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 地市局会计事项举例 ? 由于非正常原因或不可抗拒因素造成盘亏或毁损 借：营业外支出—其他 贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 第一章 函件业务 ? ? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 普通函件业务 通信用邮票 账单式信函 普通邮资封片 无名址函件 函件其他业务 第五节 无名址函件 无名址函件业务，是 邮政企业利用邮政通信全 程全网、点多面广并且联 系千家万户的特有优势， 通过邮政渠道，采用随邮 件、报纸等投送的方式， 为商品的经营者或服务者 提供的推销商品、劳务、 宣传企业形象等传播信息 服务的业务。 第五节 无名址函件 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 会计科目设置 1.在“应收账款—用户欠费”科目中核算企业办理无名 址函件业务应收取用户的款项。
2.在“预收账款—用户预存款”科目中核算企业办理无 名址函件收到的客户预存款。
3.在“主营业务收入—函件业务收入—国内函件收入” 科目下设置“无名址函件收入”四级明细科目，核算无 名址函件制作、投递等实现的收入。
4.在“主营业务成本—印制费”科目下设置“无名址函 件印制费”三级明细科目，核算无名址函件的印制等制 作成本。 第五节 无名址函件 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第五节 无名址函件---收入确认 无名址函件业务，在无名址函件 完成投递，同时收取款项或取得索取 款项凭据时，按照合同或协议金额确 认收入。 第五节 无名址函件 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 第五节 无名址函件--账务处理 （一）业务部门与客户签订协议并约定服务 的内容，财务部门审核业务部门提供的合 同文件，在约定预收款项时，根据银行单 据借记“银行存款”科目，贷记“预收账 款—用户预存款”科目。 第五节 无名址函件--账务处理 （二）由客户提供制作完成的无名址函件，企 业只需为客户提供投递服务的，业务部门将 收到的无名址函件交投递部门进行投递。 由客户提出需求，邮政企业提供设计、 制作服务的，如邮政企业委托外部单位进行 制作，根据外部单位开具的发票进行账务处 理，借记“主营业务成本—印制费—无名址 函件印制费”，贷记“银行存款”或“应付 账款—应付印制费”科目。 第五节 无名址函件--账务处理 （三）根据业务部门提供的投递完成情况， 收讫款项或取得收取款项的凭证时，确认 收入，借记“营业款结算”、“应收账 款—用户欠费”、或“预收账款—用户预 存款”科目，贷记“主营业务收入—函件 业务收入—国内函件—无名址函件收入 “科目。 第五节 无名址函件 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 ? 主要会计事项举例 主要会计事项举例 1.财务部门根据业务部门与客户签订的合同， 收到约定的预收款项，根据银行单据进行 账务处理： 借：银行存款—收入户 贷：预收账款—用户预存款 主要会计事项举例 2.财务部门根据业务部门提供的印制费发票，支 付印制费，进行付款的账务处理： 借：主营业务成本—印制费—无名址函件印制费 贷：银行存款—基本户 或应付账款—应付印制费 主要会计事项举例 3.无名址函件制作完成，或收到客户直接交 付的无名址函件，交付投递部门进行分拣投送。
财务部门根据营业日报单汇总表，做计列收入 的账务处理：
借：营业款结算 预收账款—用户预存款 应收账款—用户欠费 贷：主营业务收入—函件业务收入—国 内函件收入—无名址函件收入 第一章 函件业务 ? ? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 普通函件业务 通信用邮票 账单式信函 普通邮资封片 无名址函件 函件其他业务 第六节 函件其他业务 ? ? ? ? ? ? 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 普通函件业务 通信用邮票 账单式信函 普通邮资封片 无名址函件 函件其他业务 第六节 函件其他业务 函件其他业务指 基于函件业务基础上 提供的信箱租赁、名 址数据服务、函件保 价、函件回执、存局 侯领、逾期保管、查 询等附加业务。 第六节 函件其他业务 ? 会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 会计科目设置 在“主营业务收入—函件业务收入”科 目下设置“函件收入其他”明细科目，核 算办理函件业务取得的函件制作费、信箱 租金、名址数据服务收入、保价费、回执 费、验关费、进口欠资函件处理费、撤回 或修改更正收件人名址申请费、存局侯领 手续费、逾期保管费、查询费、确认投递 费、延伸服务费、答复无法投递通知单费 等。 第六节 函件其他业务---收入确认 函件其他收入在企业提供该项服务， 同时取得款项或取得索取款项凭据时，按 应收取的款项确认收入。 第六节 函件其他业务 ?会计科目设置 ? 收入确认 ? 账务处理 第六节 函件其他业务---账务处理 财务部门按日收到营业部门上交的营 业款及营业日报单，核对无误后进行账务 处理，借记“库存现金”或“银行存款” 科目，贷记“营业款结算”科目。月末， 根据营业日报单汇总表，对营收资金进行 清分确认收入，借记“营业款结算”，贷 记“主营业务收入—函件业务收入—函件 收入其他”科目。 第六节 函件其他业务---账务处理 企业提供名址数据服务收取使用费后， 财务部门根据合同、结算单据进行账务处 理，借记“银行存款”或“应收账款—用 户欠费”科目，贷记“主营业务收入—函 件业务收入—函件收入其他”科目。
客户使用企业的名址库信息，同时委 托企业制作特定的信函，寄递给选择的信 息接受群体，其账务处理可参照“账单式 函件”的核算。 会计核算业务分册 ? 第一章 ? 第二章 ? 第三章 ? 第四章 ? 第五章 函件业务 包裹业务 报刊发行业务 机要业务 集邮业务 ? 第六章 ? 第七章 ? 第八章 ? 第九章 信息及代理 特快专递业务 物流业务 分销配送业务 ? 第十章 其他业务 会计核算业务分册
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